• REFORMA TRIBUTARIA: Decreto N°1170/2018. Reglamentación del Impuesto a las Ganancias

REFORMA TRIBUTARIA: Decreto N°1170/2018. Reglamentación del Impuesto a las Ganancias

19 marzo 2019

El día 27/12/2018 fue publicado en el Boletín Oficial el Decreto N°1170 por medio del cual se reglamenta la ley del Impuesto a las Ganancias, reformada mediante la Ley N° 27.430 durante el mes de Diciembre 2017.

En este contexto, es dable destacar que a partir de esta reglamentación se establecen numerosas y significativas precisiones y aclaraciones para la aplicación de la aludida reforma, introduciendo a su vez nuevas definiciones.

Asimismo, es importante indicar que, durante el 2018, el Poder Ejecutivo, a través del dictado de los Decretos N°279/2018 y 976/2018, había reglamentado ciertas modificaciones relativas a la aplicación del Impuesto a las Ganancias sobre la renta financiera obtenida por los beneficiarios del exterior, y a las operaciones de enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre los mismos realizadas por personas humanas y sucesiones indivisas del país, así como las indemnizaciones relativas a la ruptura del vínculo laboral para quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas.

En este contexto, se especifican algunas cuestiones de interés local como internacional.

ENAJENACIÓN INDIRECTA DE BIENES

A partir de la reforma introducida en la Ley, se estableció que, bajo ciertas circunstancias, hay fuente argentina en la transferencia indirecta de bienes (por ejemplo, la transferencia indirecta de participaciones sociales argentinas). Sin embargo, la citada disposición establece que las transferencias realizadas dentro de un mismo conjunto económico quedan al margen.

En vista de ello, el reglamento indica que ello se verificará y, por ende, no resultará aplicable la aludida presunción legal, en los siguientes supuestos:

  • cuando los enajenantes de las acciones participen en conjunto, directa o indirectamente, en el 80% o más del capital social de la adquirente, o viceversa; o
  • cuando una o más entidades participen en conjunto, directa o indirectamente, en el 80% o más del capital social tanto de la entidad enajenante como de la adquirente.

 

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Se reglamentan disposiciones vinculadas supuestos de vinculación, nuevos métodos para la determinación del precio de las transacciones, creación de “reglas de preferencia” para la elección del método más apropiado al tipo de transacción a evaluar, entre otros.

 

JURISDICCIONES DE BAJA O NULA TRIBUTACIÓN Y JURISDICCIONES NO COOPERANTES

Por su parte, el decreto precisa el alcance del concepto de jurisdicciones calificadas como de baja o nula tributación, haciendo referencia que para encuadrarlas como tales debe considerarse la tasa total de tributación que grave la renta empresaria, sin importar  los niveles de gobierno que las hubieran fijado. En este sentido es importante destacar que la aludida calificación se hará cuando las jurisdicciones establezcan una tributación inferior al 15%.

Asimismo, a los efectos de la calificación como “jurisdicciones no cooperantes”, la reglamentación especifica que los acuerdos y convenios cumplen con los “estándares internacionales de transparencia e intercambio de información en materia fiscal” cuando las partes se comprometen a utilizar las facultades que poseen para recabar la información solicitada sin que puedan negarse a proporcionarla por el mero hecho de que obre en poder de un tercero (institución financiera, agente o fiduciario, entre otros) o esa información se relacione con la participación en la titularidad de un sujeto no residente en el país.

 

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

Se establecen precisiones y definiciones para definir el alcance del término “establecimiento permanente”. Se aclara que un beneficiario del exterior que cuente con uno o más  establecimientos permanentes en el país, deberá atribuir a cada uno de ellos las ganancias que correspondan en función de las actividades desarrolladas, los activos involucrados y los riesgos asumidos.

A su vez, las rentas obtenidas por el beneficiario del exterior que no resulten atribuibles a un establecimiento permanente que posea en el país, estarán sometidas al régimen de retenciones –en carácter de pago único y definitivo- previsto para quienes revistan la calidad de “beneficiarios del exterior”.

 

EXENCIONES

En el caso de beneficiarios del exterior, ciertas exenciones resultarán aplicables cuando tales sujetos residan en jurisdicciones que no sean consideradas “no cooperantes”.

A su vez, la reglamentación precisa que, cuando los beneficiarios del exterior residan en jurisdicciones que no sean consideradas “no cooperantes”, la exención legal sólo será procedente si, además, los fondos invertidos no provienen de jurisdicciones que sean consideradas “no cooperantes”.

 

IMPUTACIÓN DE GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA

Efectúa precisiones para determinar cuándo corresponde imputar las ganancias de ciertos entes extranjeros al ejercicio o año fiscal en el que finalice su ejercicio anual –siguiendo reglas de “transparencia fiscal internacional”-, en lugar de diferir su imputación al momento en que las mismas sean distribuidas.

En todos los supuestos, los resultados a imputar serán los “devengados” en el ejercicio anual del ente foráneo.

 

INFORMACIÓN A PROPORCIONAR RESPECTO DE LAS SOCIEDADES DEL EXTERIOR

Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, que posean participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior deberán indicar, al momento de realizar la declaración jurada del impuesto a las ganancias, información específica de los entes del exterior.

 

CÓMPUTO DE IMPUESTOS ANÁLOGOS EN EL EXTERIOR

Los accionistas, titulares, controlantes o beneficiarios del país de un trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas, ubicados en el exterior, podrán computar el crédito por gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren las ganancias, incluyendo asimismo los tributados por estas últimas, ya sea en forma directa o indirectamente como consecuencia de su inversión en otros entes del exterior, ello, únicamente cuando se acrediten conjuntamente determinados requisitos.